Успеть пока не поздно
Вслед за принятием Государственной Думой в феврале 2018 года поправок в Закон «О добровольном декларировании физлицами активов и счетов в банках», с 1 марта 2018 года в России начала действовать амнистия капиталов. Что же такое амнистия капиталов?
Прежде всего, это возможность добровольно задекларировать свои активы (недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги), контролируемые иностранные компании и/или счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации.
Ключевое слово здесь – «добровольно». Вы и только вы должны решать, участвовать ли вам в амнистии. Тем не менее, это уникальная возможность вывести свои активы «из тени», и избежать при этом административной, налоговой или даже уголовной ответственности.
Не секрет, что многие российские граждане долгие годы придерживались позиции «чем меньше обо мне и моих деньгах знает государство, тем лучше». Однако ситуация во всем мире стремительно меняется. Уже этой осенью пройдёт первый автоматический обмен информацией между Россией и десятками других стран (более подробно читайте об этом в моей статье «А как они узнают? или автоматический обмен информацией»), и тайное может стать явным.
Амнистия действует ровно один год: с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019. Чтобы принять участие в амнистии, нужно заполнить и подать специальную декларацию. Обратите внимание, специальную декларацию можно подать только один раз. Никакие дополнения, исправления или уточняющие декларации не допускаются. Можно сказать, что здесь нет права на ошибку.
Что можно задекларировать?
В рамках амнистии капитала, в специальной декларации можно указать следующие сведения (ст.3 Закона «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках», далее Закон №140-ФЗ):
- Земельные участки и другие объекты недвижимости (Лист А Специальной декларации)
- Транспортные средства (Лист А1 Специальной декларации)
- Доли в уставном капитале организации (Лист Б Специальной декларации)
- Акции, облигации и иные ценные бумаги (Лист В Специальной декларации)
- Сведения о номинальном владельце, в том случае если кто-то владеет и управляет активами в ваших интересах (Лист Г Специальной декларации)
- Контролируемые иностранные компании (КИК) (Листы Д и Е Специальной декларации)
- Счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации (Лист Ж Специальной декларации)
- Счета в банках, если вы являетесь непрямым владельцем (бенефициарным владельцем счёта) (Листы З и З1 Специальной декларации).
Хотя во многих средства массовой информации и называют эту амнистию амнистией зарубежного капитала, все вышеперечисленные активы (за исключением КИК и счетов в иностранных банках), могут находится как за рубежом, так и в Российской Федерации.
Важно знать, что гарантии защиты, указанные в Законе об амнистии, предоставляются исключительно в пределах имущества, КИК и счетов в иностранных банках, задекларированных в специальной декларации.
Пример 1.
Российский гражданин указал в специальной декларации только 4 из своих 10 счетов в иностранных банках. Федеральной Налоговой Службе (ФНС), в рамках автоматического обмена информацией, стала известна информация обо всех его счетах. Данный гражданин может быть привлечён к ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства по шести незадекларированным счетам.
Что гарантирует закон об амнистии капиталов?
Во-первых, Закон №140-ФС гарантирует освобождение от возможной уголовной ответственности в рамках следующих преступлений (часть 3 ст.76.1 УК РФ):
- Нарушение требований о репатриации (возвращении) валютной выручки в крупном и особо крупном размере (ст.193 УК РФ – штраф до 1 млн. рублей или лишение свободы на срок до 5 лет)
- Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном и особо крупном размере (ст.194 УК РФ – штраф до 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до 5 лет)
- Уклонение физического лица от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере (ст.198 УК РФ – штраф до 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до 3 лет)
- Уклонение от уплаты налогов и сборов организаций в крупном и особо крупном размере (ст.199 УК РФ – штраф до 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до 6 лет)
- Неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размере (ст.199.1 УК РФ – штраф до 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до 6 лет)
- Сокрытие денег или имущества организации или ИП, за счёт которых должны быть уплачены недоимки по налогам и сборам в крупном и особо крупном размере (ст.199.2 УК РФ – штраф до 2 млн. рублей или лишение свободы на срок до 7 лет)
Во-вторых, гарантируется не привлечение к административной ответственности за предпринимательскую деятельность без регистрации, без лицензии/разрешения или с грубым нарушением требований разрешения/лицензии (ст.14.1 КоАП РФ).
В-третьих, гарантируется отсутствие ответственности за налоговые правонарушения, в том числе в виде штрафов от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога.
Важная информация:
- Гарантии защиты, предоставляемой Законом об амнистии капитала, распространяются на события, произошедшие до 1 января 2018 года (п.13 ст.5 Закона №140-ФЗ). Исключением является ответственность по валютному законодательству, подробнее о которой я расскажу ниже.
- Не требуется возвращать в Россию имущество и прочие активы, находящиеся за рубежом (ст.6 Закона №140-ФЗ).
- Освобождение от ответственности возможно только если вы подали специальную декларацию до возбуждения соответствующего уголовного дела или дел об административном или налоговом правонарушении (часть 8 ст.4 Закона №140-ФЗ).
- Сведения, сообщённые в специальной декларации, не могут служить основанием для возбуждения уголовного, административного или налогового дела.
- Сведения, содержащиеся в специальной декларации, считаются налоговой тайной Российской Федерации. ФНС обеспечивает конфиденциальное хранение данных сведений. Данные сведения НЕ могут быть предоставлены другим государственным органам и организациям (например, Министерству Внутренних Дел).
- Гарантии предоставляются только в отношении активов, указанных в специальной декларации (см. Пример 1 выше).
Специальные гарантии в рамках валютного регулирования
Я хочу подробнее рассказать об особенностях валютного регулирования и валютного контроля применительно к амнистии капитала.
Как вы, возможно, уже знаете, валютные резиденты должны уведомлять ФНС об открытии/закрытии счетов в иностранных банках, ежегодно подавать отчёт о движении денежных средств, а самое главное – соблюдать список разрешённых валютных операций (более подробно читайте об этом в моей статье «А ты отчитался о своих франках, фунтах, долларах?») Несоблюдение валютного законодательства чревато большими штрафами. В случае запрещённых валютных операций штраф может составлять от 75% до 100% от суммы операции.
Закон об амнистии капиталов защищает от всех штрафов по валютному регулированию по всем счетам в иностранных банках, открытых до 1 января 2018 года и указанных с специальной декларации. Подробный перечень штрафов за валютные правонарушения, от которых есть гарантия в рамках амнистии капитала (статья 11 Закона №140-ФЗ), следующий:
- Осуществление незаконных валютных операций (часть 1 ст.15.25 КоАП – штраф от 75% до 100% от суммы операции). Подробнее о разрешённых валютных операциях читайте в моей статье «ФНС России о признании незаконными всех операций по счетам в иностранных банках».
- Непредоставление уведомления об открытии/закрытии счёта в иностранном банке (ч.2.1 ст.15.25 КоАП – штраф для физлиц от 4 тыс. до 5 тыс.рублей, для юридических лиц от 800 тыс. до 1 млн. рублей)
- Предоставление уведомления об открытии/закрытии счёта в иностранном банке с нарушением срока (ч.2 ст.15.25 КоАП – штраф для физлиц от 1 000 до 1 500 рублей, для юридических лиц от 50 тыс. до 100 тыс. рублей)
- Несданный отчёт о движении денежных средств по счетам в иностранных банках (ч.6 ст.15.25 КоАП – штраф до 3 тыс.рублей, в случае повторного нарушения – штраф 20 тыс.рублей)
- Нарушение правил репатриации (возврата) валютной выручки – (ч.4 ст.15.25 КоАП – штраф до 100% от суммы выручки)
Важная информация:
- Под амнистию попадают только счета, открытые до 1 января 2018 года. При этом можно задекларировать счета, которые к данному моменту уже закрыты.
- Все валютные операции и зачисления денежных средств по задекларированным счетам считаются совершёнными без нарушений валютного законодательства до даты предоставления специальной декларации.
- Вместе со специальной декларацией нужно подать уведомления об открытии/закрытии счетов в иностранных банках, если вы ранее не уведомляли ФНС об этом (ч.1 ст.7 Закона №140-ФЗ). При этом такие уведомления не будут считаться поданными с нарушением срока (ч.2 ст.7 Закона №140-ФЗ).
- В законе об амнистии капитала не устанавливаются специальные правила, касающиеся представления отчёта о движении денежных средств по счетам в иностранных банках. Однако по мнению ФНС России, после подачи специальной декларации декларант все еще должен подать отчёт о движении денежных средств. О том, как заполнить этот отчёт читайте в моей статье «Как правильно заполнить отчёт о движении средств по счету в иностранном банке».
Как заполнить специальную декларацию в рамках амнистии капитала 2018
Форма декларации либо заполняется от руки чернилами чёрного или синего цвета, либо распечатывается на принтере. Не разрешается двухсторонняя печать декларации.
Форму декларации в формате MS Word можно скачать здесь.
Сама декларация проста в заполнении. Обязательными для заполнения являются первые две страницы: 001 и 002 – Сведения о декларанте. Все остальные страницы – Листы А-И – заполняются в зависимости от того, какие активы декларируются.
Особенности заполнения специальной декларации (Приложение 2 к Закону №140-ФЗ):
- Каждый актив (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, КИК, счета в иностранных банках) декларируется на отдельном листе. В случае, если декларируется больше одного актива, нужно использовать дополнительный лист. Например, если нужно задекларировать 5 счетов в иностранных банках, нужно будет использовать пять листов Ж.
- В случае заполнения декларации от руки, во всех пустых или неполностью заполненных полях нужно поставить прочерк.
- Исправления в специальной декларации не допускаются.
- Страницы декларации должны иметь сплошную нумерацию, начиная со страницы 001.
- В верхней части каждой страницы пишутся Фамилия и Инициалы декларанта, в нижней части ставится подпись и дата заполнения. Исключением является страница 001.
Дополнительные документы, которые нужно приложить к специальной декларации (ч.5 ст.3 Закона №140-ФЗ):
- Если вы декларируете имущество, которым владеет номинальный владелец, к специальной декларации нужно приложить нотариально заверенную копию каждого договора номинального владения.
- Вы можете, но не обязаны, приложить к специальной декларации документы, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации.
- В случае, если вы прилагаете вышеперечисленные документы к специальной декларации, обязательно нужно составить опись этих документов в произвольной форме.
- Также нужно указать количество листов приложенных документов на странице 001 специальной декларации.
- Важно: все документы либо должны быть на русском языке, либо иметь нотариальной заверенный перевод на русский язык (ч.7 ст.3 Закона №140-ФЗ).
Как подать специальную декларацию в рамках амнистии капитала 2018?
Прежде всего, специальную декларацию можно подать только лично или через своего представителя, действующего на основании нотариальной доверенности. Подача специальной декларации по почте или через Личный Кабинет налогоплательщика НЕ допускается (ч.2 ст.3 Закона №140-ФЗ).
Специальную декларацию можно подать в любую налоговую инспекцию по вашему выбору, а не только в ту, в которой вы стоите на учёте (ч.9 ст.3 Закона №140-ФЗ).
Декларация представляется в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан. Не забудьте приложить к декларации следующие документы:
- Дополнительные документы, перечисленные в предыдущем пункте этой статьи.
- Опись дополнительных документов в 2 экземплярах.
- Уведомления об открытии/закрытии счетов в иностранных банках, если вы декларируете такие счета в специальной декларации.
Обратите внимание, что принимающий декларацию налоговый инспектор должен подписать каждый лист экземпляра специальной декларации и описи документов, а также проставить отметку о принятии специальной декларации. В отметке указывается дата и время приёма специальной декларации и ставится штамп «Принята». Один экземпляр декларации с отметкой о принятии и описи документов должен быть возвращен вам (ч.11 ст.3 Закона №140-ФЗ). Этот экземпляр и будет являться подтверждением того, что вы сдали специальную декларацию.
От чего не спасает амнистия капитала?
К сожалению, амнистия капитала 2018 не освобождает:
- От событий, произошедших после 1 января 2018 года. Амнистия капитала распространяется только на действия, произошедшие до 1 января 2018 года (п.2 ч.13 ст.4 ФЗ №140-ФЗ).
- От необходимости подавать вместе с декларацией уведомления обо всех открытых/закрытых счетах в иностранных банках, которые декларируются в специальной декларации. Но в то же время, эти уведомления не считаются предоставленными с нарушением срока (ч.1 ст.7 Закона №140-ФЗ).
- От необходимости подавать отчёты о движении денежных средств в иностранных банках. Закон №140-ФЗ не дает прямого ответа на этот счёт, но по мнению ФНС такие отчёты подавать нужно.
- От необходимости подавать вместе со специальной декларацией уведомления о контролируемых иностранных компаниях и уведомления об участии в иностранных организациях, которые декларируются в специальной декларации. В то же время, эти уведомления не считаются предоставленными с нарушением срока (п.3.1 ст.25.14 НК РФ).
- От обязанности уплатить НДФЛ за 2017 год. Амнистия капитала распространяется на налоговые обязательства, возникшие до 1 января 2018 года (п.2.1 ст.45 НК РФ). НДФЛ за 2017 год должен быть уплачен до 16 июля 2018 года на основании декларации 3-НДФЛ, крайний срок подачи которой истёк 3 мая 2018 года.
- От обязанности уплатить налог на прибыль КИК. Амнистия капитала не распространяется на уплату налогов на прибыль КИК (п.2.1 ст.45 НК РФ). Однако налог на нераспределённую прибыль КИК придётся заплатить, только если эта прибыль превысила пороговые значения: в 2015 году — 50 млн. рублей, в 2016 — 30 млн. рублей, а в 2017 — 10 млн. рублей.
- От правонарушений, которые не подпадают под статьи Закона №140-ФЗ. Например, мошенничество, легализация денежных средств, полученных преступным путём, или получение иных доходов преступным путём.
- От уже возбуждённых уголовных, административных или налоговых дел (ч.8 ст.4 Закона №140-ФЗ).
Пример 2
Гражданка России не уведомила налоговую инспекцию о своих счетах в иностранных банках. ФНС получила информацию об этих счетах в рамках автоматического обмена информацией и возбудило дело об административном правонарушении. Даже если эта гражданка подаст специальную декларацию и укажет в ней свои счета в иностранных банках, амнистия на неё распространятся уже не будет.
В то же время, специальная декларация может стать основанием для прекращения будущего уголовного дела.
Пример 3
Гражданин России подал специальную декларацию, в которой он указал все свои активы, находящиеся за рубежом. Позднее, правоохранительные органы России возбудили против гражданина уголовное дело за неуплату налогов в особо крупном размере в ч.2 ст.198 УК РФ.
Гражданин предоставил копию специальной декларации в качестве доказательства к уголовному делу (ч.5 ст.4 Закона №140-ФЗ). Напомню, что информация, указанная в специальной декларации, составляет налоговую тайну, и ФНС не передаёт эту информацию другим государственным органам. Так как неуплата налогов была связана с активами, задекларированными в специальной декларации, уголовное дело в отношении этого гражданина будет прекращено (ч.3.1 ст.28.1 УПК РФ).
Заключение
Амнистия капитала, объявленная в России в 2018 году, является поистине беспрецедентной. Подобные амнистии, которые проводились в последние десятилетия в других странах, в большинстве своём содержали очень жёсткие требования. Согласно их условиям, требовалось вернуть капитал на родину и уплатить подоходный налог со всей суммы активов. По сути, такие амнистии защищали только от уголовного преследования в случае декларирования активов.